第五章 固定资产、无形资产及其他资产

第一节　固定资产
　　一、固定资产概述
　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（ 2 ）使用年限超过 1 年；（ 3 ）单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。
　　固定资产的基本特征在于 , 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。
　　二、 固定资产的初始计量
　　六种：
　　（一）外购
　　外购的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等，作为入账价值。
　　 1. 购入不需要安装的固定资产
　　 2. 购入需要安装的固定资产
　　例 2:2004 年 2 月 13 日 , 乙公司购入一台需要安装的机器设备 , 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 260000 元，增值税额为 44200 元，支付的运输费为 3000 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值 24200 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 4114 元；应付安装工人工资为 4800 元，计提应付福利费为 672 元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：
　　（ 1 ）支付设备价款、增值税、运输费合计为 307200 元。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 307200
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 307200
　　（ 2 ）领用本公司原材料，支付安装工人工资、计提应付福利费等费用合计为 33786 元。
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　 33786
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24200
　　　　　　应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）　　　　　 4114
　　　　　　应付工资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800
　　应付福利费 672
　　（ 3 ）设备安装完毕达到预定可使用状态
　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　 340986
　　　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340986
　　（二）自行建造
　　工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前所发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值。固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资，如转作库存材料，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料；若材料存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：如果工程项目已经达到预定可使用状态，计入当期营业外支出或营业外收入。工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再做调整。按暂估价值转入固定资产成本，同时要计提折旧。待办理竣工决算手续后再做调整。调整两个项目，一个是固定资产的原值，还有一个是累计折旧。
　　由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。
　　如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损 , 或在建工程项目全部报废或毁损 , 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 , 属于筹建期间的 , 计入长期待摊费用 ( 筹建费用 ) ；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。
　　例 4 ： 2004 年 1 月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为 250000 元，支付的增值税进项税额为 42500 元，款项以银行存款支付。 1 月至 6 月，工程先后领用工程物资 272500 元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为 32000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5440 元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为 35000 元；计提工程人员工资为 65800 元、计提工程人员福利费为 9212 元； 6 月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。丙公司的账务处理如下：
　　（ 1 ）购入为工程准备的物资
　　借：工程物资 　　　　　　　　　　　　　　　　　 292500
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292500
　　（ 2 ）工程领用物资
　　借：在建工程 - 厂房 　　　　　　　　　　　　　　 272500
　　　　贷：工程物资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 272500
　　（ 3 ）工程领用原材料
　　借：在建工程 - 厂房 　　　　　　　　　　　　　　 37440
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 32000
　　　　　　应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）　　　　　 5440
　　（ 4 ）辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程 - 厂房 　　　　　　　　　　　　　　 35000
　　　　贷：生产成本 - 辅助生产成本　　　　　　　　　　　　 35000
　　（ 5 ）计提工程人员工资、福利费
　　借：在建工程 - 厂房 　　　　　　　　　　　　 　 75012
　　　　贷：应付工资 　　　　　　　　　　　　　　 65800
　　　　　　应付福利费 　　　　　　　　　　　　　　　　　 9212
　　（ 6 ） 6 月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
　　借：固定资产 - 厂房 　　　　　　　　　　　　　 419952
　　　　贷：在建工程 - 厂房 　　　　　　　　　　　　　　　 419952
　　（ 7 ）剩余工程物资转作存货
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　 17094.02
　　　　应交税金 - 应交增值税（进项税额）　　　　　　　　 29005.98
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

2005评估师考试讲义（十）