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| 固定资产（二）复习指南 中国资产评估师考试网 添加时间：2008-1-9 9:42:48 阅读：阅读次数：次 打印 |
| 一、固定资产后续支出 (一)资本化的后续支出 符合资本化条件的的后续支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期营业外支出。 (二)费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用之后，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下： 1．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用； 2．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。 3．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。 4．固定资产装修费用，如果使可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 5．经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算。 二、固定资产的期末计量 (一)固定资产清查 盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 （二）固定资产的处置 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 1．出售、报废和毁损的固定资产 一般来说，企业出售、报废或毁损的固定资产，其会计核算 一般经过以下几个步骤： （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）反映清理收入 借：银行存款 其他应收款等 贷：固定资产清理 （3）反映清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金——应交营业税等 （4）结转清理的净损益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或：借：营业外支出 贷：固定资产清理 2．捐赠转出的固定资产 对外捐赠转出的固定资产，应按固定资产净额，借记‘‘固定资产清理”科目，按该项固定资产已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按该项固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金’’等科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 案例1：甲企业为增值税一般纳税企业，增值税率17%，所得税率33%，假如不考虑其他相关税费，98-02年有关固定资产的业务如下： 1．98年12月10日收到捐赠的需安装的新设备一台，捐赠方提供有关凭证标明设备价款220万，含增值税，设备安装过程中，领用自产的商品实际成本和计税价100万，发生安装工人工资费用2万，12月31日安装完毕，交付使用，该设各预计使用5年，净残值69万，年数总和法计提折旧。 2．02年4月，将其出售，收到价款371万，存入银行。另以存款支付清理费2万， 要求： 1． 编制接受设备捐赠安装交付使用的分录。 2． 计算设备99-01年应计提的折旧。 3． 计算出售该设备产生的净损益。 4． 编制出售该设备的分录。 答案：（单位：万元） 1． ①接受设备捐赠的会计分录： ②交付使用的分录： 借：在建工程 220 借：固定资产 2319 贷：待转资产价值 220 贷：在建工程 2319 借：在建工程 117 贷：库存商品 100 应交税金——应交增值税（销）17 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 2． 计提折旧： 99年计提折旧：（2319-69）×5/15=750万 00年计提折旧：（2319-69）×4/15=600万 01年计提折旧：（2319-69）×3/15=450万 3．02年4月计提折旧：（2319-69）×2/15÷12×4=100万 固定资产账面价=2319-750-600-450-100=419万元 出售该设备产生的净损益=371-419-2=-50 4．售该设备的分录： ①借：固定资产清理 419 ②借：银行存款 371 ③借：固定资产清理 2 累计折旧 1900 贷：固定资产清理 371 贷：银行存款 2 贷：固定资产 2319 ④借：营业外支出理 50 贷：固定资产清理 50 |
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