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2011年注册资产评估考试：财务会计模拟一试题
（三）
[资料] （1）甲乙企业双方已达成协议，由甲企业兼并乙企业。甲乙企业均适用于33%的所得税税率。兼并前乙企业的科目余额及有关资料如下表：
科目余额表
2000年12月31日 单位：千元
要求：（1）根据上述资料进行乙企业财产清查的会计处理（不考虑增值税）；（2）根据上述资料进行乙企业资产评估的会计处理；（3）编制乙企业评估后的资产负债表。
（四）
[资料]甲公司2000年12月20日与乙公司签订租入生产用机器的合同，租赁合同的内容如下：
（1）起租日为2001年1月1日，租期为10年。
（2）每年年末支付租金50000元，甲公司担保的资产余值为60000元。
（3）租赁合同规定的利率为12%.
（4）租赁开始日该机器的原账面价值为350000元。
（5）该机器已使用2年，其尚可使用年限为12年。
（6）租赁期届满，机器的所有权转移给甲公司。
（7）该机器在使用期间的维护费用每年5000元，由甲公司负担，每年年末支付。
（8）该租赁谈判和租赁合同签定过程中甲公司以银行存款支付印花税、差旅费等费用计12000元。
甲公司所租入的该机器占其资产总额的35%，不需安装；在租金支付日，采用直线法计算应分摊的未确认融资费用；采用年跟平均法按年计提折旧。
复利现值系数（10，12%）=0.3220
复利现值系数（10，6%）=0.5584
年金现值系数（10，12%）=6.6502
年金现值系数（10，6%）=7.3601
要求：（1） 判断该项租赁的类型，并说明理由。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折日期（3）编制甲公司2001年1月1日租入机器、2001年12月31日支付租金、确认融资费用、计提折旧和支付维修费用的会计分录。（计算中小数点后保留两位，涉及到的账户需列出明细账户）。
答案：
（三）
（1）进行财产清查的会计处理：
借：待处理财产损溢 10000
贷：原材料 10000
借：管理费用 10000
贷：待处理财产损溢 10000
借：固定资产 10000
贷：累计折旧 4000
待处理财产损溢 6000
借：待处理财产损溢 6000
贷：营业外收入 6000
财产清查后的未分配利润=-329500-10000+6000=-333500
（2）进行资产评估的会计处理：
资产评估增值=-（140000-120000）-（500000-480000-2500）+（1200000-1126000）=36500（元）
递延税款=36500×33%=12045（元）
资本公积=36500-12045=24455（元）
借：固定资产 140000
贷：原材料 20000
应收账款 17500
累计折旧 66000
资本公积 24455
递延税款 12045
评估后的资产负债表
单位：千元
|
资 产 |
金 额 |
负债及所有者权益 |
金 额 |
|
流动资产： |
|
负债： |
|
|
货币资金 |
656500 |
短期借款 |
800000 |
|
短期投资净额 |
600000 |
应付票据 |
58000 |
|
应收账款净额 |
480000 |
应付账款 |
155000 |
|
预付账款 |
50000 |
其他应付款 |
12000 |
|
其他应收款净额 |
10000 |
应付工资 |
7600 |
|
存货 |
517000 |
应付福利费 |
1200 |
|
流动资产合计： |
2313500 |
应交税金 |
48000 |
|
固定资产 |
1500000 |
长期借款 |
500000 |
|
累计折旧 |
300000 |
负债合计： |
1581800 |
|
固定资产净值 |
1200000 |
递延税款贷项 |
12045 |
|
在建工程净额 |
100000 |
实收资本 |
2200000 |
|
固定资产合计 |
1300000 |
资本公积 |
181155 |
|
无形资产 |
70000 |
盈余公积 |
42000 |
|
无形资产合计： |
70000 |
未分配利润 |
-333500 |
|
|
|
所有者权益合计： |
2089655 |
|
资产总计： |
3683500 |
负债及所有者权益总计 |
3683500 |
（四）
（1）该项租赁属于融资租赁。
理由：
A.根据租赁合同规定，租赁期满时，机器的所有权转移给甲公司，符合融资租赁的标准。
B.租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。
C.最低租赁付款额的现值为351830元，几乎相等于租赁日租赁资产原账面价值350000元，符合融资租赁的标准。
（2）租赁开始日最低租赁付款额=5000×10+60000=560000（元）
租赁开始日最低租赁付款额的现值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830（元）
未确认融资费用=560000-350000=210000（元）
应计提的折旧额=（350000-60000）/12=24166.67（元）
（3）2001年1月1日租赁开始日：
借：固定资产--融资租入固定资产 350000
未确认融资费用 210000
贷：长期应付款--应付融资租赁款 560000
2001年12月31日
支付租金时：
借：长期应付款--应付融资租赁 50000
贷：银行存款 50000
摊销未确认融资费用时：
借：财务费用 21000
贷：未确认融资费用 21000
计提折旧时：
借：制造费用 24166.67
贷：累计折旧 24166.67
支付机器维修费用时：
借：制造费用 5000
贷：银行存款 5000
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