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资产评估师考试财务会计考点精讲(107)
【例9-11】某咨询公司于20×4年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2 年，咨询费为300 000元，客户分3次平均支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束支付。估计总成本180 000元，假定成本估计准确，不会发生变化。发生的成本(假定均为咨询人员工资)资料如表9-1所示。
表9-1 发生的成本情况 单位：元
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年度
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20×4
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20×5
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20×6
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合计
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发生的成本
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70 000
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90 000
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20 000
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180 000
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此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。
(1)20×4年实际发生成本时：
『正确答案』
借：劳务成本 70 000
贷：应付职工薪酬 70 000
收到咨询费时：
借：银行存款 100 000
贷：预收账款 100 000
12月31日按完工百分比法确认收入：
劳务的完成程度=9个月÷24个月=37.5%
确认收入=300 000×37.5%=112 500(元)
确认成本=180 000×37.5%=67 500(元)
借：预收账款 112 500
贷：主营业务收入 112 500
结转成本：
借：主营业务成本 67 500
贷：劳务成本 67 500
【提示】两个劳务成本之差是属于提供了劳务但是还没有确认的成本，在资产负债表中存货项目下列示。
(2)20×5年实际发生成本时：
『正确答案』
借：劳务成本 90 000
贷：应付职工薪酬 90 000
收到咨询费时：
借：银行存款 100 000
贷：预收账款 100 000
12月31日按完工百分比法确认收入：
劳务的完成程度=21个月÷24个月=87.5%
确认收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)
确认成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)
借：预收账款 150 000
贷：主营业务收入 150 000
结转成本：
借：主营业务成本 90 000
贷：劳务成本 90 000
(3)20×6年实际发生成本时：
『正确答案』
借：劳务成本 20 000
贷：应付职工薪酬 20 000
收到咨询费时：
借：银行存款 100 000
贷：预收账款 100 000
4月1日完工时确认剩余收入：
借：预收账款 37 500
贷：主营业务收入 37 500
结转成本：
借：主营业务成本 22 500
贷：劳务成本 22 500
【例题·单选题】资产负债表日，企业结转发生的劳务成本，可能借记的会计科目有()。(2010年)
A.本年利润
B.主营业务成本
C.利润分配—未分配利润
D.其他业务成本
E.管理费用
『正确答案』BD
『答案解析』企业在资产负债表日结转劳务成本时，不管交易的结果是否能可靠估计，均应当转入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)。
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（责任编辑：xuyanbin）
